注册会计师民事责任探讨-毕业论文

       (3)正确理解准则，严守执业规则。执业规则是注册会计师正确执业的根本保证，必须严格遵守。但必须认识到，执业规则是一个有机整体，并不是仅指独立审计准则，更不是单指某一项或几项独立审计准则，也不是若干条规则的堆积。所以，遵守执业规则，不能简单地理解为按照执业规则一条一条地做，应首先从整体上把握其精神实质。在此基础上，才能正确、灵活地运用执业规则，实现审计目标。
       (4)提高业务水平，保证胜任能力。注册会计师要跟上时代的步伐，必须不断学习，以保持和提高专业胜任能力。否则，没有“金刚钻”，就别揽“瓷器活”。
       (5)实施质量控制，严格三级复核。审计报告像其他产品一样，除了要按照生产工艺(审计准则)进行生产外，还要进行质量检验(三级复核)，并且因其专业技术的层次性特点而显得更加必要。何况，“智者千虑、必有一失”，因而，必须按照质量控制准则的要求，建立全面的质量控制制度，实行三级复核。
       (6)学习法律知识，聘请律师帮助。注册会计师审计，一项重要任务就是取得审计证据。制定独立审计准则在许多方面要求征求律师意见。当发生诉讼时，注册会计师更应当聘请了解注册会计师业务的律师帮助，以避免承担额外的法律责任。
       (7)参加责任保险，转移责任风险。由于注册会计师的民事赔偿责任重大，仅依靠自身的力量难以承受。为防不测，应当参加职业责任保险，提高抵御风险能力。
       (8)分清是非曲直，实施责任追究。造成审计失败的原因会是多方面的。当会计师事务所因虚假报告承担民事赔偿责任后，应当依据与内部工作人员的聘用合同和内部责任追究制度，向有重大过错的工作人员追偿;  依据与委托人签订的业务约定书，向委托人追偿；依据第三人提供虚假材料的过错，向第三人追偿。
       5.社会、政府和注册会计师协会也应当从改善执业环境方面，采取以下措施：
     (1)完善相关法规，杜绝舞弊源头。要杜绝舞弊，必须从源头上采取措施。国家应当制定相关法律法规，对被审计单位管理当局的舞弊行为实施严厉的处罚，规定舞弊者在相关领域的禁入制度，对这种职务行为承担个人民事责任。
     (2)针对行业特点，实行过错鉴定。注册会计师行业具有极强的专业性，法官和律师并非注册会计师行业的专家，需要借助专家的工作。因而，应当实行注册会计师过错鉴定制度。这样，既可以防止法律界错怪注册会计师，注册会计师蒙冤受屈；也可以防止注册会计师以法律界不懂为由，虚假喊冤。
       (3)改革聘任制度，创造独立环境。审计舞弊的原因，主要是受制于委托人，丧失了注册会计师的独立性。因而，应当积极探索保证注册会计师独立性的聘任制度，创造有利于保持注册会计师独立性的执业环境。
       (4)加强行业监管，净化执业队伍。没有监管，遵守执业规则的注册会计师将无法生存，后果简直不堪设想。因此，要实行违规人员禁入制度，对有某些不良记录的人，禁止进入注册会计师行业，净化注册会计师队伍；对有某些不良记录的注册会计师，禁止进入相关行业，切断其后路。
       (5)针对我国国情，完善执业规范。根据注册会计师执业环境和自身能力，对各项审计规范要准确定位，正确界定哪些必须执行而作为准则，哪些参照执行而作为指南。在借鉴国外经验时，应当考虑不同国家法律的特点：英美法系实行的是判例法，不仅审计准则，就是国家法律也不能直接作为法官判案的依据；我国实行的成文法，只要审计准则不与国家法律法规相抵触，法官可直接作为判案的依据。
       (6)提高收费标准，权利义务一致。注册会计师的责任重大，而其收入责任比之低，在各行各业中遥遥领先。这不符合权利与义务相一致的法律原则，也不符合风险与收益相平衡的经济规律，因而不利于注册会计师公正执业和行业健康发展。注册会计师协会应当呼吁政府有关部门，改革和提高注册会计师的收费标准，从收费角度体现注册会计师的社会价值。
       (7)加强行业宣传，取得社会理解。一方面，要使社会了解注册会计师工作的特点是：只能对被审计单位的会计报表提供合理的保证，并不能保证发现所有的错弊；另一方面，可使社会看到注册会计师工作的成绩：虽然存在审计失败，但大量的错弊和水分已被注册会计师过滤掉。
　　
(作者单位：中兴宇会计师事务所)